У практиці реалізації проєктів міжнародної технічної допомоги (МТД) нерідко виникає ситуація, коли основний виконавець залучає субпідрядника, зокрема з наданням останньому субгрантів для здійснення закупівель. У цьому матеріалі розглядаємо, як правильно організувати такі правовідносини з точки зору податку на додану вартість (ПДВ), щоб уникнути податкових ризиків.
Залучення субпідрядників у межах МТД: правові підстави
Процедури залучення суб’єктів до реалізації проєктів міжнародної технічної допомоги визначаються Порядком №153, затвердженим постановою КМУ від 15.02.2002 р. №153. Зокрема, відповідно до вказаного Порядку №153 визначено такий основний склад учасників в угодах про надання міжнародної технічної допомоги:
- «субпідрядник» – це будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проекту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів міжнародної технічної допомоги в рамках проекту (програми);
- «виконавець» – будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проекту (програми), у тому числі на платній основі;
- «партнер з розвитку» – іноземна держава, уряд та уповноважені урядом іноземної держави органи або організації, іноземний муніципальний орган або міжнародна організація, що надають міжнародну технічну допомогу відповідно до міжнародних договорів України;
- «реципієнт» – резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує міжнародну технічну допомогу згідно з проектом (програмою).
При цьому інформація про вказаних учасників повинна бути включена до Плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти міжнародної технічної допомоги.
Отже, відповідна юридична особа може залучатись в якості Субпідрядника до таких проектів, – за умови отримання від контрагента (Виконавця) копії реєстраційної картки проекту, плану закупівлі та наявності у цій фінансовій операції усіх необхідних учасників/контрагентів відповідно до вимог Порядку № 153: партнер з розвитку, виконавець, реципієнт та субпідрядник.
Чи є субгрант оплатою і чи виникає ПДВ?
Відповідно до Податкового кодексу України (ПКУ), об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів або послуг, місце постачання яких розташоване в межах митної території України (п.185.1 ст.185 ПКУ).
Проте! передача коштів у вигляді субгранту не є оплатою товарів або послуг, а отже — не є об’єктом оподаткування ПДВ.
📌 Це підтверджується і тим, що така передача не передбачає передачі права власності на товари чи надання послуг саме на користь виконавця.
ПДВ-пільги в рамках проєктів МТД
Відповідно до п. 197.11. ст. 197 ПК України звільняються від оподаткування операції із:
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;
- постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.
Тобто, нормою п.197.11 ст.197 ПКУ прямо передбачено звільнення від оподаткування ПДВ:
-
постачання товарів і послуг у межах України, якщо вони здійснюються в рамках реалізації МТД;
-
ввезення товарів в Україну в межах проєктів, що фінансуються за рахунок МТД.
👉 Отже, закупівлі товарів і послуг за рахунок міжнародної допомоги як виконавцем, так і субпідрядником, не підлягають оподаткуванню ПДВ за умови належного документального підтвердження.
Документи, необхідні для застосування ПДВ-пільги
Для підтвердження правомірності застосування пільги постачальнику необхідно надати:
-
копію реєстраційної картки проєкту МТД, засвідчену печаткою партнера з розвитку або виконавця;
-
копію плану закупівель, що містить перелік товарів/послуг, які закуповуються;
-
відповідний запис у договорі із постачальником про те, що закупівля здійснюється в межах реалізації проєкту МТД.
🖊 Важливо: формулювання у контракті має прямо вказувати на джерело фінансування та відповідність закупівлі плану, затвердженому в межах проєкту.
У даному разі рекомендуємо прописувати у договорах такі необхідні положення (з метою уникнення можливих непорозумінь з податковими органами щодо звільнення від оподаткування ПДВ):
- Закупівля послуг/товарів за договором здійснюється коштом/ за рахунок відповідного проекту міжнародної технічної допомоги та відповідає категорії (типу) товарів, робіт і послуг, зазначених у Плані закупівлі.
- Відповідно до абзацу другого пункту 197.11 статті 197 Податкового кодексу України, а також відповідно до Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153, операція з надання послуг/товарів за договором є такою, що здійснюється в межах виконання/реалізації відповідного проекту міжнародної технічної допомоги, що підтверджується такими документами: копія Плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти міжнародної технічної допомоги, копія Реєстраційної картки проекту (програми), які є невід’ємними частинами цього Договору. У зв’язку з цим зазначена операція звільняється від оподаткування податком на додану вартість.
- При виконанні договору сторони керуються відповідними положеннями Податкового кодексу України, зокрема абзацом другим пункту 197.11 статті 197, а також Порядком залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 153 від 15.02.2002 р.
Обов’язок звітування до ДПС
Пунктом 23 Порядку №153 передбачено, що виконавці та субпідрядники, які користуються податковими пільгами в рамках МТД, повинні щомісяця до 20 числа подавати інформаційне підтвердження за формою згідно з додатком 8 до зазначеного Порядку — як у паперовій, так і в електронній формі.
Висновки та рекомендації:
✅ Передача субгранту субпідряднику не є оплатою товарів або послуг, а тому не утворює об’єкта оподаткування ПДВ.
✅ Закупівлі за рахунок коштів МТД звільняються від ПДВ, за умови підтвердження статусу проєкту та документального супроводу.
✅ Для збереження права на податкову пільгу необхідно ретельно документувати закупівлі та вчасно подавати звітність до ДПС.
📌 Потрібен супровід у реалізації проєкту МТД, підготовці контрактів із субпідрядниками або консультація щодо податкових наслідків?
Адвокатське бюро «Лотиш і Партнери» надає повний юридичний супровід проєктів, що фінансуються міжнародною технічною допомогою, включаючи розробку контрактів, супровід закупівель, консультації з оподаткування та підготовку звітності.