Недавно в наше Адвокатское бюро обратилась строительная компания (г. Киев) за правовой помощью по следующему вопросу: начисляется ли налоговый кредит НДС во время строительства.
Исходные данные указанного обращения были следующие: наш клиент, компания застройщик, одновременно выполняет функции инвестора строительных работ. То есть компания заказчик строительства заказывает соответствующие строительные материалы, строительные работы (услуги), и осуществляет их оплату исключительно собственными средствами. При этом контрагенты, компании, поставляющие строительные материалы и выполняющие строительные работы (услуги), являются плательщиками НДС. Следовательно, у данной компании застройщика возникли вопросы по поводу налогообложения.
Налоговый кредит в строительстве: нормативное регулирование
В соответствии с пунктом 14.1.181 Налогового кодекса Украины налоговым кредитом является сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенную в соответствии с разделом V настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 14.1.179 НК налоговое обязательство для целей раздела V настоящего Кодекса – общая сумма НДС, полученная (начисленная) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 198.1 НК Украины, право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.
Согласно п. 198.3 НК Украины налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 настоящего Кодекса, в течение следующего отчетного периода в связи с:
- приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика;
- приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Согласно п. 198.4 НК Украины: “Если налогоплательщик приобретает (производит) товары/услуги и активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) ) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика”.
Применение налогового кредита в строительстве
На основании приведенных норм действующего законодательства юристы нашего Адвокатского бюро предоставили правовой вывод о том, что приобретение компанией застройщиком строительных материалов и соответствующих услуг для строительства объекта недвижимости может подпадать под перечень сделок, по которым у застройщика возникает право на отнесение суммы налога к налоговому кредиту . Ведь, как уже отмечалось, согласно п. 198.1 Налогового кодекса, право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает, в частности, в случае совершения операций по приобретению или изготовлению товаров и услуг.
При этом для возможности возникновения права на налоговый кредит, Налоговый кодекс дополнительно устанавливает еще и такое условие относительно вышеуказанных операций (по приобретению застройщиком соответствующих товаров и услуг):
- такие товары/услуги должны в дальнейшем использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (компании застройщика).
То есть приобретенные строительной компанией в качестве заказчика строительства товары (строительные материалы) и услуги (соответствующие услуги для строительства недвижимости) в дальнейшем должны использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности застройщика.
Но в то же время Налоговый кодекс четко не определяет и не устанавливает, что именно подразумевается под условием: «в дальнейшем использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика».
В связи с этим адвокаты бюро рекомендуют применять следующие рекомендации:
- в договорах, которые застройщик заключает в качестве заказчика строительства и инвестора, а также в договорах строительного подряда, необходимо указать, что построенный объект нежилого помещения в дальнейшем будет использоваться в хозяйственной деятельности компании застройщика (напр., с правом пользования нежилым помещением или определенной площадью для осуществления своей хозяйственной деятельности).
Налоговые кредиты застройщиков: консультации Адвокатского бюро «Лотыш и Партнеры»
Учитывая многолетний опыт сопровождения строительных проектов, мы предоставляем застройщикам правовые консультации по возможности применения налогового кредита НДС, готовим необходимые договора и документы, осуществляем комплексное юридическое сопровождение строительства в Киеве и по Украине, представляем интересы строительных компаний в хозяйственных судах.
Запись на консультации по вопросам юридического обслуживания строительных компаний – по тел.: +38 067 743-27-66.