Согласно п. 141.4.1. Налогового кодекса Украины доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этого пункта к доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, отнесены, в частности Фрахт (п. «г» п. 141.4.1. НК Украины).
Согласно п. 14.1.260. Налогового кодекса Украины фрахт – это вознаграждение (компенсация), уплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для:
– перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами;
– перевозки грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.
Кроме того, согласно п. «й» п. 141.4.1. НК Украины к доходам нерезидента, полученных им с источником их происхождения в Украине относятся также:
й) прочие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или другого нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международного информационного обеспечения, а также кроме субсидий для возврата части квалифицированных расходов, предусмотренных Законом Украины «О государственной поддержке кинематографии в Украине».
Согласно п. 141.4.2. НК Украины:
«Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющих в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог из таких доходов, указанных в подпункте 141.4.1 этого пункта, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3-141.4.6 и 141.4.11 этого пункта) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу».
Согласно п. 141.4.4. НК Украины:
«Сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 процентов у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом:
базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта;
лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, выплачивающий такие доходы, независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения».
Учитывая то, что согласно п.п. 141.4.1. НКУ налогообложению подлежат доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, поэтому сумма фрахта облагается налогом независимо от территории осуществления нерезидентом такой деятельности.
Итак, на основании вышеприведенного:
– выплата украинской компанией вознаграждения нерезиденту по договору на организацию морской перевозки, — является фрахтом и облагается налогом по ставке 6% (если иное не предусмотрено положениями международных договоров).
При этом необходимо иметь в виду, если компания нерезидент не является перевозчиком, а является лишь, например, посредником, «экспедитором», который организует услуги перевозки с участием других иностранных компаний перевозчиков, — на практике налоговики считают, что такие услуги относятся к «другим доходам нерезидента» (согласно п. «й» п. 141.4.1. НК Украины) и требуют уплаты 15% налога на репатриацию. Правда, в судебном порядке налогоплательщики доказывают, что указанные услуги подпадают под понятие именно «выручки», которая освобождена от налогообложения.