Плательщиками налога являются физические и юридические лица, являющиеся собственниками жилой и/или нежилой недвижимости.
В соответствии с подпунктом 14.1.129 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НК Украины) определено, что объектами жилой недвижимости являются здания, отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду, дачные и садовые дома.
В свою очередь здания, отнесенные к жилому фонду, делятся на следующие типы:
а) жилой дом — здание капитального типа, построенное с соблюдением требований, установленных законом, другими нормативно-правовыми актами, и предназначенное для постоянного в нем проживания. Жилые дома делятся на жилые дома усадебного типа и жилые дома квартирного типа различной этажности. Жилой дом усадебного типа — жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, который состоит из жилых и вспомогательных (нежилых) помещений;
б) пристройка к жилому дому — часть дома, расположенная вне контура его капитальных наружных стен, и которая имеет с основной частью дома одну (или более) общую капитальную стену;
в) квартира — изолированное помещение в жилом доме, предназначенное и пригодное для постоянного в нем проживания;
г) коттедж — одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
ґ) комнаты в многосемейных (коммунальных) квартирах — изолированные помещения в квартире, в которой проживают двое или более квартиросъемщиков;
садовый дом — дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, наружных конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов;
дачный дом — жилой дом для использования в течение года с целью загородного отдыха.
В соответствии с подпунктом 14.1.129-1 НК Украины определено, что объектами нежилой недвижимости являются здания, помещения, не отнесенные в соответствии с законодательством к жилому фонду.
В нежилой недвижимости выделяют:
а) здания гостиничные — гостиницы, мотели, кемпинги, пансионаты, рестораны и бары, туристические базы, горные приюты, лагеря для отдыха, дома отдыха;
б) здания офисные — здания финансового обслуживания, административно-бытовые здания, здания для конторских и административных целей;
в) здания торговые — торговые центры, универмаги, магазины, крытые рынки, павильоны и залы для ярмарок, станции технического обслуживания автомобилей, столовые, кафе, закусочные, базы и склады предприятий торговли и общественного питания, здания предприятий бытового обслуживания;
г) гаражи — гаражи (наземные и подземные) и крытые автомобильные стоянки;
ґ) здания промышленные и склады;
д) здания для публичных выступлений (казино, игорные дома);
е) хозяйственные (приусадебные) здания — вспомогательные (нежилые) помещения, к которым относятся сараи, хлева, гаражи, летние кухни, мастерские, уборные, погреба, навесы, котельные, бойлерные, трансформаторные подстанции и т.п.;
є) другие здания.
База налогообложения
Базой налогообложения является общая площадь объекта жилой и нежилой недвижимости.
В соответствии с п. 266.3.2. НК Украины база налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, исчисляется контролирующим органом на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые бесплатно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество и/или на основании оригиналов соответствующих документов налогоплательщика, в частности документов на право собственности.
В соответствии с п. 266.3.3. НК Украины база налогообложения объектов жилой и нежилой недвижимости, находящихся в собственности юридических лиц, исчисляется такими лицами самостоятельно исходя из общей площади каждого отдельного объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект.
Ставка налога
В соответствии с п. 266.5.1. НК Украины ставки налога для объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, устанавливаются по решению сельского, поселкового или городского совета в зависимости от места расположения (зональности) и типов таких объектов недвижимости в размере, не превышающем 2 процентов размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, за 1 кв. метр базы налогообложения.
Кроме того, подпунктом 33 подраздела 10 раздела XX НК Украины предусмотрено, что на 2015 год ставки налога для объектов нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических и юридических лиц, не могут превышать 1 проц. минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за 1 кв. м для объектов нежилой недвижимости.
Порядок исчисления суммы налога
Исчисление суммы налога для физических лиц.
Вычисление суммы налога с объекта/объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физических лиц, осуществляется контролирующим органом по месту налогового адреса (месту регистрации) владельца такой недвижимости.
Налоговые уведомления-решения об уплате суммы налога направляются (вручаются) плательщику налога контролирующим органом по месту его налогового адреса (месту регистрации) до 1 июля года, следующего за базовым налоговым (отчетным) периодом (годом).
Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости налог уплачивается физическим лицом-плательщиком начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
В соответствии с п. 266.7.4. НК Украины органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, а также органы, осуществляющие регистрацию места жительства физических лиц, обязаны ежеквартально в 15-дневный срок после окончания налогового (отчетного) квартала подавать контролирующим органам сведения, необходимые для расчета налога, по месту расположения такого объекта недвижимого имущества по состоянию на первое число соответствующего квартала.
Исчисление суммы налога для юридических лиц.
В соответствии с п. 266.7.5. НК Украины плательщики налога — юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 20 февраля этого же года подают контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально.
Относительно вновь созданного (нововведенного) объекта жилой и/или нежилой недвижимости декларация юридическим лицом — плательщиком подается в течение 30 календарных дней со дня возникновения права собственности на такой объект, а налог уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности на такой объект.
В случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому в течение календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника — начиная с месяца, в котором возникло право собственности.
Сроки уплаты налога
В соответствии с п. 266.10.1. НК Украины налог с недвижимости за отчетный год уплачивается:
а) физическими лицами – в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения;
б) юридическими лицами – авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, которые отражаются в годовой налоговой декларации.
Налог уплачивается по месту расположения объекта/объектов налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса Украины.
Физические лица могут уплачивать налог в сельской и поселковой местности через кассы сельских (поселковых) советов по квитанции о принятии налогов.
Льготы по уплате налога
Льготы по уплате налога установлены следующим образом, — в соответствии с п. 266.4.1. НК Украины база налогообложения объектов жилой недвижимости, находящихся в собственности физического лица, уменьшается:
а) для квартиры/квартир независимо от их количества — на 60 кв. метров;
б) для жилого дома/домов независимо от их количества — на 120 кв. метров;
в) для разных типов объектов жилой недвижимости, в том числе их долей (в случае одновременного нахождения в собственности налогоплательщика квартиры/квартир и жилого дома/домов, в том числе их долей), — на 180 кв. метров.
Такое уменьшение предоставляется один раз за каждый базовый налоговый (отчетный) период (год).
Также, в соответствии с п. 266.4.2. НК Украины сельские, поселковые, городские советы устанавливают льготы по налогу, уплачиваемому на соответствующей территории с объектов жилой и/или нежилой недвижимости, находящихся в собственности физических или юридических лиц, общественных объединений, благотворительных организаций, религиозных организаций Украины, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются для обеспечения деятельности, предусмотренной такими уставами (положениями). Льготы по налогу, который уплачивается на соответствующей территории, с объектов жилой недвижимости для физических лиц определяются исходя из их имущественного положения и уровня доходов.